Подготовка к судебному разбирательству для налогоплательщика означает совершение следующих действий:
- предварительное изучение дела и установление обстоятельств, подлежащих доказыванию;
- собирание доказательственной базы,
- выработка правовой позиции налогоплательщика по делу;
- подготовка необходимых процессуальных документов.
Целью подготовки дела к судебному разбирательству является проведение правового анализа налогового спора и формирование по нему правовой позиции, то есть необходимо установить факты, которые объяснят причины его возникновения и уяснить предмет спора. Для этого необходимо выяснить требования налогового органа, включая на каких нормах права они основываются, какие доказательства имеются у налогового органа. Кроме этого, необходимо определить юрисдикцию налогового спора (в какой суд необходимо подать иск), определить применимость тех или иных норм налогового законодательства, которые регулируют спорный вопрос, а также проанализировать судебную практику, применимую к спорным правоотношениям.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. При этом необходимо помнить, что налогоплательщик должен сам собирать и представлять суду те доказательства, на которые он ссылается в обоснование своей позиции. Следовательно, необходимо подготовить доказательства, а в случае отсутствия их у налогоплательщика, затребовать их у лица, располагающего такими доказательствами или подготовить ходатайство в суд о его истребовании. Также при формировании доказательственной базы налогоплательщик должен определиться с необходимостью проведения экспертизы и применения обеспечительных мер (или снятии обеспечительных мер). При необходимости проведения экспертизы налогоплательщик должен продумать те факты, которые он стремится доказать и определиться с вопросами, которые надо задать эксперту, а также внести определенную сумму на депозит суда в счет оплаты услуг эксперта. Обеспечительные меры вводятся судом в тех случаях, если налогоплательщик предоставил достаточно веские доказательства необходимости их применения и их не приятие, принесет ущерб его деятельности. Проверка доказательств происходит в судебном заседании, но собрать доказательства и привести их в определенную систему необходимо на стадии предварительной подготовки к делу.
Следовательно, на этой стадии процедуры, налогоплательщику необходимо определиться с предметом доказывания, относимостью и допустимостью доказательств, которые предполагается использовать. Неправильное определение предмета доказывания в конкретном налоговом споре, исходя из заявленных требований налогоплательщика, зачастую приводит к серьезным ошибкам и запутыванию дел. Также налогоплательщик должен связать предмет доказывания с заявленными им материально-правовыми требованиями. Кроме этого, налогоплательщик должен определить норму права, подлежащую применению в налоговом споре, то есть дать свою правовую квалификацию налогового спора.
При предъявлении требований к налогоплательщику в суде, способ защиты прав налогоплательщика состоит в подготовке возражений на предъявленный иск. Сущность возражений на требования заявителя состоит в опровержении требований налогового органа с обоснованием их незаконности, необоснованности применения соответствующей правовой нормы. В том числе, возражения могут основываться лишь на процессуальных нормах, так как пропуск сроков на взыскание налоговых санкций налоговым органом влечет отказ в удовлетворении требований. В большинстве случаев, налогоплательщик бывает поставлен в необходимость предоставлять не только возражения на иск, но и представлять на обсуждение суда правовые факты и их доказательства, подтверждающие его правовую позицию. В таких случаях построение защиты не отличается от построения защиты, когда подается заявление налогоплательщиком.
После того, как налогоплательщик закончил работу над формированием своей правовой позиции и определился с доказательствами по делу, предстоит облечь результаты этой работы в письменную форму, то есть составить заявление, отзыв на заявление, ходатайства, заявление о применении обеспечительных мер или об их снятии, заявление о назначении экспертизы, заявление о вызове в суд эксперта, свидетеля. При всем значении, которое имеет составление бумаг, никаких универсальных образцов не существует. Есть требования, которые установлены процессуальными кодексами к процессуальным документам и соблюдение этих требований, способствует более эффективной защите налогоплательщика.
Подготовка налогоплательщиком дела по налоговым спорам – это предварительная работа. Но от ее результата зависит как пройдет судебное разбирательство. Чем тщательнее подготовка, тем меньше трудностей будет в суде.