Дробление бизнеса с помощью необоснованного применения специальных налоговых режимов,  а также деление бизнеса посредством применения упрощенной системы налогообложения

В случаях разделения крупной компании на мелкие, к которым применяется упрощенная система налогообложения (УСНО) или единый налог на вмененный налог (ЕНВД) налоговый орган предполагает, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода путем распределения результатов финансово-хозяйственной деятельности по взаимозависимым обществам, что служит основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налогов. В случае их неуплаты налогоплательщика привлекают к уголовной ответственности. 

Доказательства, которые  по мнению налоговых и правоохранительных органов подтверждают незаконное применения ЕНВД:

• реализация товара предпринимателем (который использует льготный режим налогообложения) осуществляется в пределах торговых площадей, используемых налогоплательщиком, при этом арендованные предпринимателем у налогоплательщика торговые площади фактически не представляют собой самостоятельную торговую точку с автономной системой торговли, не обособлены от торговых площадей, занимаемых товарами налогоплательщика, имеют единые складские помещения;
• получение денежных средств от покупателей товаров общества и предпринимателя осуществлялось через единые кассовые линии (кассовые терминалы);
• товары приобретаются налогоплательщиком и предпринимателем по заявке предпринимателя у одних и тех же поставщиков, при этом товары для общества и товары для предпринимателя поступают на склад и в магазины общества, доставка, разгрузка товара и его хранение осуществляется силами общества ввиду отсутствия соответствующих работников у предпринимателя;
• трудовую деятельность фактически осуществляли одни и те же сотрудники, которые воспринимают общество и предпринимателя как единый субъект предпринимательской деятельности.

Доказательствами, по мнению налоговых  и правоохранительных органов по незаконному применению упрощенной системы налогообложения  являются следующие факты:

• разделенные организации осуществляют один вид деятельности и находятся по одному юридическому адресу;
• используют одни и те же помещения, кадровый персонал;
• имеют единую материально-техническую базу;
• имеют одних заказчиков, представляют собой единый комплекс, вовлеченный в единый производственный процесс;
• ведение налоговой и бухгалтерской отчетности одними лицами, оказание услуг одним заказчикам;
• сотрудники данных организаций выполняют одну и ту же работу в соответствии с должностными обязанностями, у сотрудников может быть одежда с единым логотипом;
• организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности, используют единый IP-адрес, расчетные счета обществ открыты одними и теми же лицами в одних банках, товарно-материальным обеспечением занимается один менеджер по снабжению;
• в случае приближения получаемых доходов в одной из организаций группы взаимозависимых лиц к предельно допустимому размеру для применения УСН договоры с заказчиками либо расторгаются, либо заключаются дополнительные договоры с другой взаимозависимой организацией на тех же условиях.

Особенностью данной схемы  налоговой оптимизации является то, что не используются фирмы-однодневки, однако, используются взаимозависимые или аффилированные лица и их деятельность не самостоятельна. В этом случае опровержением  доказательств  дробления бизнеса у налогоплательщика является обоснование деловой цели при дроблении бизнеса, к которым относятся:

• намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности;
• минимизации налогоплательщиком бизнес-рисков, в том числе рисков, связанных с потерей бизнеса;
• снижение налогоплательщиком прогнозируемых у него убытков, а также действий, направленных на прекращение банкротства.