Исполнение судебных решений по налоговым спорам является неотъемлемой частью судебной защиты, так как судебный процесс считается законченным, когда исполнено решение суда. Решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу (общее правило) за исключением случаев немедленного исполнения.
Законодатель прямо предусмотрел случаи, когда решение подлежит немедленному исполнению:
— об оспаривании ненормативных актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов;
— решений по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) указанных органов (ч. 2 ст. 182 АПК РФ).
То есть решения судов по налоговым спорам, если они вытекают из оспаривания ненормативных правовых актов или из дел об оспаривании действий (бездействий) налогового органа, то они подлежат немедленному исполнению с даты вступления решения в законную силу.
Исполнение решений по налоговым спорам имеет ряд отличий от исполнительного производства по гражданско-правовым спорам.
Возможны следующие ситуации, связанные с исполнением судебных решений:
- когда судебное решение вынесено в пользу налогоплательщика;
- когда судебное решение вынесено в пользу налогового органа.
Первая ситуация, когда судебное решение вынесено в пользу налогоплательщика, подлежит исполнению за счет федерального бюджета. Порядок исполнения судебных решений о передаче налогоплательщикам денег из бюджета устанавливает бюджетное законодательство[3].
В случае возврата налогов и иных штрафных санкций из бюджета, налогоплательщик представляет в органы Федерального казначейства исполнительный лист и копию судебного решения[4]. Президиум ВАС РФ указал, что судебные акты, вступившие в законную силу, обязательны для исполнения всеми, включая органы Федерального казначейства[5]. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогам и сборам, возврат осуществляется полностью, на основании решения суда, без учета задолженности. Это было разъяснено в п. 35 Постановления ВАС РФ N 57, а именно, что административный порядок самостоятельного зачета налоговым органом переплаты в счет текущей недоимки нельзя применять в отношении переплат, присужденных к возврату решением суда, которое вступило в силу. Зачет налоговой переплаты, присужденной к возврату, является изменением способа и порядка исполнения решения суда и должен осуществляться по соответствующему заявлению в суд (ст. 324 АПК РФ).
В случае если решение вынесено в пользу налогоплательщика об обязании совершения каких-либо действий налогового органа в отношении налогоплательщика (например, об отсутствии задолженности у налогоплательщика на лицевом счете) и налоговый орган не исполняет его, налогоплательщик обращается в службу судебных приставов по месту нахождения инспекции и подает заявление об исполнении судебного акта.
Следовательно, решение суда о возврате налогоплательщику излишне уплаченных (взысканных) сумм подлежит безусловному исполнению органами Федерального казначейства, решения судов по обязанию совершения действий налогового органа в отношении налогоплательщика, в случае их неисполнения налоговым органом, в Федеральную службу судебных приставов РФ.
При исполнении судебного решения, вынесенного в пользу налогового органа, налогоплательщику следует построить свою защиту на этой стадии процесса на основании следующего:
- Рассмотреть вопрос об отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта. Для подачи заявления в суд об отсрочке или рассрочки исполнения решения необходимо указать обстоятельства, затрудняющие исполнение решения в срок и представить соответствующие доказательства. Это может быть необходимость оплаты контрагентам, выплаты зарплаты и т. п. Решение принимается судом исходя из имущественного положения конкретного налогоплательщика;
- Рассмотреть необходимость обжалования действий судебного пристава-исполнителя по исполнению исполнительного документа. Этим правом необходимо воспользоваться когда судебный пристав-исполнитель, по мнению налогоплательщика, занизил стоимость имущества, незаконно наложил арест на основные средства и в иных случаях.
- Рассмотреть вопрос о заключении с налоговым органом мирового соглашения об исполнении судебного решения. На основании ст.ст. 138-139 АПК РФ и с учетом разъяснений данных в письме ФНС от 2 октября 2013 г. N СА-4-7/17648 «О практике заключения мировых соглашений налоговыми органами с налогоплательщиками в судах» мировое соглашение, когда одной из сторон является налоговый орган, может быть заключено при исполнении судебного акта. Мировое соглашение утверждается судом.