В зависимости от правового статуса инновационной компании, а именно является компания резидентом (участниками) инновационных научно-технических центров1, инновационного центра «Сколково», особо экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), либо самостоятельно осуществляет инновационную деятельность, не получая соответствующего статуса резидента (участника) инновационной инфраструктуры происходит их налогообложение.
Освобождение (полное или частичное) объекта от налогообложения, установление пониженной налоговой ставки или полная ее отмена, предоставление налоговых каникул на определенный срок
Данный вид налоговых льгот установлен в основном для участников инновационной инфраструктуры. Так, налоговые льготы предоставлены резидентам (участникам) инновационного центра «Сколково» и участникам инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ).
| Льготы | Для резидентов «Сколково» | Для резидентов ИНТЦ |
| Налог на добавленную стоимость | Освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс, в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1 НК РФ) | Освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс, в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1 НК РФ) |
| Налог на прибыль органи-заций | Освобождение от обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), а по истечении 10 лет ставка 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) | Освобождение от обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), а по истечении 10 лет ставка 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ) |
| Налог на имущество органи-заций | Освобождены от уплаты организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и их коммерциализации результатов (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ) | Освобождены от уплаты организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний и организации, получившие статус участника проекта (п. 27, 28 ст. 381 НК РФ) |
| Земельный налог | Освобождение от уплаты управляющих организаций в отношении земельных участков, входящих в состав ИЦ «Сколково» (п. 10 ст. 395 НК РФ) | Освобождение от уплаты организаций, признаваемых фондами ИНТЦ в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра (п. 13 ст. 395 НК РФ) |
| Страховые взносы во внебюджетные фонды | Установлен пониженный тариф во внебюджетные фонды для организаций, получивших статус участника проекта в течение 10 лет с даты получения данного статуса (подп. 10 п. 1 ст. 427 НК РФ, п. 9 ст. 427 НК РФ) 14% — в Пенсионный фонд РФ, в ФСС-0%, ФФОМС-0%)- пп. 4п. 2 ст. 427 НК РФ | Установлен пониженный тариф во внебюджетные фонды для организаций, получивших статус участника проекта в течение 10 лет с даты получения данного статуса подп. 10 п. 1 ст. 427 НК РФ) 14% — в Пенсионный фонд РФ, в ФСС-0%, ФФОМС-0%)- пп. 4п. 2 ст. 427 НК РФ |
Освобождение (полное или частичное) объекта от налогообложения, для резидентов (участников) территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) 2, резидентов (участников) особо экономических зон технико-внедренческого типа (ОЭЗ ТВТ)3, которые созданы в различных городах РФ4.
Резидентам (участникам) ТОЭСР и ОЭЗ ТВП предоставляются следующие налоговые льготы:
| Резидентам (участникам) ТОЭСР | Резидентам (участникам) ОЭЗ ТВП | |
| Налог на прибыль организаций | 0% — в фед. Бюджет; 5%- в рег. Бюджет в течение 5 лет с даты получения статуса резидента; 10% в течение последующих 5 лет (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, п. 4 ст. 284.4 НК РФ) | 2% в федеральный бюджет (п.п. 1.2 п. 1 ст. 284 НК РФ Ставка налога на прибыль в региональный бюджет устанавливается законодательным органом каждого субъекта самостоятельно5 |
| Налог на имущество организаций | Установление пониженных ставок или освобождение от уплаты налога субъектом РФ От 0% до 1,1% | Освобождение от уплаты налога на имущество на 10 лет (налоговые каникулы) с момента постановки имущества на учет, при следующих условиях: — учитывается на балансе резидента; — создано или приобретено в целях осуществления деятельности на территориии ТВОЭЗ; Используется на территории ТВОЭЗ; — расположены на территории ТВОЭЗ; (п. 17 ст. 381 НК РФ) |
| Земельный налог | Освобождение или установление пониженных ставок налога местными органами государственной власти | Освобождение от уплаты налога на 5 лет (налоговые каникулы) при следующих условиях: — Резидент ОЭЗ ТВП юридическое лицо, использует общую систему налогообложения и включен в единый реестр резидентов; — Резиденту ОЭЗ ТВП принадлежит земельный участок на праве собственности или на праве бессрочного пользования, который используется для реализации инвестиционного проекта (пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ) |
| Транспортный налог | Налоговых льгот не предусмотрено | Льгота устанавливается законодательным органом каждого субъекта самостоятельно. Предоставляются налоговые каникулы, которые варьируются в зависимости от субъекта РФ на срок от 5 до 10 лет |
| Страховые взносы | 6% — в Пенсионный фонд РФ, в ФСС-1,5%, ФФОМС-0, 1%)- (пп. 12 п. 1 ст. 427 НК РФ, пп. 5 п.2 ст. 427 НК РФ). | Налоговых льгот не предусмотрено |
Льготы в виде уменьшения налоговой базы (исключение из налогооблагаемого дохода компаний расходов на исследования и разработки, установление ускоренной амортизации основных средств)
Данный вид налоговых льгот зависит от вида деятельности, которые ведет инновационная компания и используется как резидентами (участниками) инновационной инфраструктуры, так и компаниями, которые не входят в нее, а осуществляют инновационные виды деятельности.
| Виды льгот | Основания предоставления | Правовое регулирование |
| Налог на прибыль (Единовременный учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники) | Списание расходов на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию при одновременном соблюдении следующих условий: – организация осуществляет деятельность в области информационных технологий; – организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном законодательством; – доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в т.ч. от иностранных лиц – не менее 70%; – среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек. | П. 6 ст. 259 НК РФ |
| Страховые взносы | 8% — в Пенсионный фонд РФ, в ФСС-3,8%, ФФОМС-4%) | Пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ; Пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ |
Также, предусмотрены налоговые льготы для инновационных компаний, осуществляющих деятельность в области научных разработок и исследований (НИОКР), которые освобождаются от уплаты НДС, и предусмотрены льготы в части формирования налога на прибыль.
| Виды льгот | Основания предоставления | Правовое регулирование |
| Освобождение от уплаты НДС | — Выполнение на территории РФ НИОКР, относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции и технологий при условии выполнения в составе НИОКР следующих видов деятельности: – разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; – разработка новых технологий; – создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание; — Выполнение на территории РФ НИОКР за счет средств бюджетов и указанных в НК РФ специальных фондов | Пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ Пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ |
| Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) | Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ | |
| Освобожден от налога ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ | П. 17 ст. 150 НК РФ |
Льготы по налогу на прибыль: | ||
| Повышающий коэффициент для учета затрат на НИОКР Расходы на НИОКР можно включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они завершены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5); | П. 7-8 ст. 262 НК РФ | |
| Списание затрат на разработки, не принесшие результатов | П. 4 ст. 262 НК РФ | |
| Ускоренная амортизация При амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности, компании вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3. | пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ | |
| исключение из дохода организации средств целевого финансирования из фондов поддержки научной деятельности | Пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ | |
| создание резервов на НИОКР; | Ст. 267.2 НК РФ |
Налоговые льготы для инновационных компаний, установлены по налогам, которые являются основным источником дохода бюджета (НДС и налог на прибыль). Однако, применение некоторых видов налоговых льгот вызывает определенные трудности у налогоплательщиков. Так, для получения права на учета расходов на НИОКР в полуторакратном размере налогоплательщик обязан предоставить отчет о НИОКР, а ФНС России на основании экспертного заключения – разрешить или запретить применять данную налоговую льготу. Написание отчета с привлечением экспертной организации влечет для налогоплательщика существенные финансовые затраты и не всегда налоговый орган принимает решение в пользу налогоплательщика.
Кроме этого, по страховым взносам пониженный тариф предоставляется не всем налогоплательщикам, осуществляющим инновационную деятельность, а различается по видам деятельности и в зависимости от инновационной инфраструктуры, где находится налогоплательщик (инновационным компаниям — производителям информационных технологий и резидентам «Сколково», ИНТЦ и ТОЭСР предоставляется пониженные ставки по уплате страховых взносов).
Поэтому еще на этапе планирования деятельности инновационной компании необходимо проанализировать льготы, которые предоставляются данной юрисдикцией, уточнить относится ли данный вид деятельности к инновационным и, соответственно, распространяются на него налоговые льготы, а также проанализировать условия для их получения.
1 В настоящее время созданы следующие ИНТЦ: «Сириус», «ИНТЦ МГУ «Воробьевы горы», ИНТЦ НИЯУ МИФИ, ИНТЦ «Аэрокосмическая долина» и другие.
2 Резидентом ТОЭСР может быть индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), при условии что они заключили соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития// П. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».
Необходимо отметить, чтобы получить статус резидента (участника) ТОЭСР необходимо осуществить капитальные вложения в инвестиционный проект ТОЭСР – не менее 500 тыс. рублей, окончательный размер инвестиций для получения статуса резидента участника (ТОЭСР) определяется на основании решения Правительства РФ о создании ТОЭСР , что является препятствием для получения статуса резидента (участника) малыми предприятиями.
3 Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности либо соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности в технико-внедренческой особой экономической зоне в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.//п. 2 ст.9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»
4 ОЭЗ ТВП расположенные в Москве (ОЭЗ «Технополис «Москва») , Дубне (ОЭЗ ТВП «Дубна»), Казани (ОЭЗ ТВП «Иннополис»), Санкт-Петербурге (ОЭЗ ТВП «Санкт-Петербург»), Томске (ОЭЗ ТВП «Томск»), Фрязино(ОЭЗ ТВТ «Исток»).
5 ОЭЗ ТВП «Иннополис» (Казань) (2% — фед. Часть; Региональная часть -0% (первые пять лет), 5% (следующие 5 лет), 13.% по истечении 10 лет);
ОЭЗ ТВП«Дубна» (2% — фед. Часть. Налоговые каникулы по налогу на прибыль (региональная часть) – первые 8 лет);
ОЭЗ ТВП «Санкт-Петербург» (2% при уплате в федеральный бюджет;12,5% — в бюджет С. –Петербурга в 2020 г., 15,5% с 2021 г.); 15,5% (с 11 года)
ОЭЗ «Технополис «Москва» (2% федер. часть ; 0% до 2028 г.; 5% 2028-2032 г.;С 2033 г. – 12,5%);
ОЭЗ ТВТ «Исток» 2% федер. часть ( 0% до 2028 г.; 5% — 2028-2032 г., с 2033 г. – 13,5).